שלושת ה"סיפורים" שיסופרו כאן, מהווים הסבר מדוע יש חשיבות לתכנון מס מראש, בין שתכנון זה משתלב בתחום דיני המשפחה, כאשר צדדים בתא משפחתי נערכים להכין חוזה גירושין, הסכם ממון ואפילו צוואה או חלוקת רכוש של הורים בעודם בחיים – העברה בין דורית, ובין שתכנון המס משתלב בעסקה בין חברות, כאשר מדובר במכירת פעילות או כל שינוי מבנה אחר או כאשר תכנון המס משתלב בעולמות משפטיים מתחום החוזים, חדלות פירעון, דיני עבודה, דיני תאגידים, שוק ההון, הלבנת הון, דיני מקרקעין ועוד.
את חשיבות תכנון המס נביא לידי ביטוי בשלושה "סיפורים" מתחומים משפטיים שונים המבססים את מעמדו של מומחה המס בתכנון צעדים כלכליים, יהיו אשר יהיו.
"הסיפור הראשון" נוגע לחלוקת נכסי עיזבון שעלול להסתבך, במיוחד כאשר משולבים בחלוקת הנכסים עיזבונות של שני מורישים, בני זוג, שניתן לראות בהם עיזבון אחד, ואז לאפשר ליורשים לחלק את שני העיזבונות כפי שירצו ואפילו בשונה מהקבוע בצוואות המורישים, ובלבד שעמדו בתנאים שונים שנקבעו בחוק מיסוי מקרקעין.
הקדמת הדיון ובדיקת הצוואות והרכוש המחולק, תוך לקיחה בחשבון אילו נכסים רוצים היורשים לחלק בשלב מוקדם לפני חלוקת נכסים אחרים, מחייבת הבנה עמוקה של דיני המס והקבוע בהם לעניין ירושה, עיזבון וחלוקת עיזבון בין יורשים ללא אירוע מס וללא חיוב במס שבח או במס רכישה.
חלוקת נכסי עיזבון בין יורשים עלולה להסתבך, כאשר ללא ידיעת היורשים, אלה ביצעו פעולות המהוות חלוקה בעין של חלק מנכסי העיזבון ובשלב מאוחר יותר רוצים הם לחלק חלק אחר שלו, לרבות אפשרות להחליף בין נכסים שכבר חולקו ביניהם – זהו מוקש מס.
אי תכנון מס מוקדם עלול להוות תאונת מס שיהיה קשה לתקנה. אותן תאונות מס יכולות להתרחש גם כאשר בנכסי העיזבון מעורבות חברות בבעלות המורישים ועתה הגיעו לידי היורשים בעקבות פטירת המוריש ופירוק החברות, במלואן או חלקן.
בהקשר זה, חובה לכלול את כל האופציות לביצוע חלוקת נכסי עיזבון נכונה כאשר נטל המס נמוך, שכן אירוע של פירוק חברה בתוך חלוקת נכסי עיזבון אינו פשוט, ועלול להוליד נטל מס נוסף על זה שחוק מיסוי מקרקעין מטיל, לפי חוק מע"מ ופקודת מס הכנסה.
מה עושים אם כך? מכנסים את נכסי העיזבון, בודקים את שוֹויָם וההעדפות של כל יורש ויורש ואת מידת העניין של כל אחד מהם בנכסים או בכספים ממימוש הנכסים. זאת, לצד ניתוח עובדתי של אירועים שכבר אירעו בתוך העיזבון, כדי למנוע אפשרות שפעולות שתבוצענה תוגדרנה כהחלפה בין היורשים ולא כחלוקה ביניהם, ומכאן יחויבו הם במס.
"הסיפור השני" מגיע מהעולם החוזי והתאגידי, כאשר צדדים, חברות ויחידים, נכנסים לפעילות עסקית, אך בוחרים לערוך חוזים בצורה לא מקצועית ואפילו רשלנית, במקום שאלה ינוסחו באופן ברור ולא יאפשרו לרשות המסים לפרשם בניגוד לאומד דעת הצדדים ולמטרה שאלה ניסו להשיג.
חוזים שכאלה יכולים להיות מכל מן וסוג שהוא כדוגמת חוזי ניהול, הסכמי עבודה, הסכמי הלוואה, הסכמי השקעה ו/או הקצאת מניות, הסכם לרכישת פעילות, הסכמים במקרקעין, ואפילו ניסוח תקנון והסכם מייסדים; כאלה שעלולים להתפרש לא נכון בשל עריכה וניסוח.
צריך להבין, כי עריכת חוזים שלא משקפים מציאות מהווה עבירה פלילית ואין להם מקום בהתנהלות העסקית. יחד עם זאת, גם עריכת חוזים המשקפים נאמנה את המצב הקיים שנועדו להסדיר פעילות כלכלית בין שני צדדים או יותר, צריכה להיבחן ולהיערך בהתייחס לחשיפות מס אפשריות תוך צמצומן או מניעתן, לפני שטעויות המס מתבצעות.
טעויות מס כאמור יכולות לגרום לדוגמה להסכם ניהול להתפרש כהסבה של הכנסות ו/או להיות מסווג אחרת ואלה גוררים ביטול קיזוז הפסדים אשר מעלים את נטל מס ההכנסה, או לגרום להסכם רכישת מניות להתפרש כחלוקת דיבידנד החייב במס בשיעורים שונים כתלות בשיעור ההחזקה בחברה, הסכם ממון יכול להתפרש כהסכם מכירה ועוד.
כל הסכם כזה, שמפורש אחרת מהכתוב או מכוונת הצדדים, יכול לגרור אחריו שלילת הוצאות וקיזוז הפסדים, חיוב במס בשיעור גבוה יותר, אי מתן זיכויים, אי תחולה של הוראת פטור ממס וכן חיובי מס נוספים.
מה עושים אם כך? בוחנים כל הסכם לגופו ומסווגים אותו בהתאם לעסקה המתגבשת, מנסים לייצר אופציות להשגת יעדי העסקה תוך בחינת אלטרנטיבות שבהן יש נטל מס נמוך יותר, מייצרים תוכנית עבודה עסקית מבוססת על חוזים שיכולים לחסוך במסים ואם אין דרך אחרת כוללים בהסכם הערות מסים שיכולות לצמצם את חשיפות המס של הצד המיוצג.
"הסיפור השלישי" נוגע לעסקאות במקרקעין, ותכנוני מס המשולבים בעסקאות אלה.
לעיתים עוסקים מתכנני המס בשאלות הנוגעות למס רכישה החל על רכישה של זכויות במקרקעין, ולעיתים הייעוץ המיסויי נוגע דווקא למכירת זכות במקרקעין ולמס השבח החל עליה. כך או כך, חשיפות המס בעסקאות במקרקעין יכולות להיות משמעותיות ולהשפיע על כדאיות העסקה. לכן, יש לתכנן את הצעדים מראש ובמחשבה תחילה.
מקרים רבים הנוגעים למכירת דירות מגורים, הופכים משמעותיים כאשר עולות שאלות הנוגעות לפיצול התמורה בין זו המיוחסת לדירת המגורים לבין זו המיוחסת לזכויות הבניה הבלתי מנוצלות. זכויות בניה אלה, כאשר מדובר על בית קרקע המצוי על שטח משמעותי, אינן זכאיות לכל הטבת מס. משכך, נדרש לפצל את התמורה בין זו המיוחסת לחלק הקרקע שאינו שייך לבית לבין חלק השווי השייך לבית, והכל בטרם פוצלה התמורה בין שווי הבית לשווי זכויות הבניה.
כך, במקרים שבהם בני זוג מגיעים למסד את התא המשפחתי ואחד מהם כבר מחזיק בדירת מגורים, והם מעוניינים למכור או לקנות דירת מגורים נוספת. במקרים כאמור, עולה לרוב השאלה הנוגעת לתחולת הפטור על מכירת דירת מגורים, כפוף לתקרה הקבועה בחוק מיסוי מקרקעין מצד אחד, בעוד מהצד השני עולות שאלות הנוגעות לרכישת הדירה כדירה יחידה ושאלת מס הרכישה, בהתייחס לתא המשפחתי, והאם הוא כולל את אותן דירות שהביאו בני הזוג מחוץ לתא המשפחתי. זאת, כאשר התשובות תלויות בחקירת המצב העובדתי וכוונת בני הזוג לשמור בעתיד על עיקרון ההפרדה הרכושית אם לאו.
מה עושים אם כך? בודקים את כל העובדות הרלוונטיות לכל אירוע, סוקרים את הוראות הפטור והנחות המס, הן בהיבט הרוכש והן בהיבט המוכר. בסוגיות מורכבות, יש להתעמק בעמדות שפרסמה רשות המסים לגבי סוגיות מס שונות שבמחלוקת (ואין חייבים לקבל את עמדתה אלא לעמוד על החשיפות שאלה מביאות עמן), החלטות מיסוי, חוזרים מקצועיים והוראות ביצוע שזו מפרסמת, לצד הלכות שנפסקו בבית משפט. לאחר סקירת המצב העובדתי והמצב המשפטי יש לבחון את הדברים שעומדים על הפרק בכל עסקה ועסקה ולנתח את כלל המצבים האפשריים.
שלושת ה"סיפורים" הללו מהווים בסיס לבחינת מאות עסקאות במגוון דיסציפלינות משפטיות, שמתכנן המס בודק, כאשר לרובם מאפיינים דומים שמאפשרים לזהות בעיות מס שחוזרות על עצמן ויכולות להיפטר על בסיס "היסטוריית המס" עוד בטרם אלה נולדות.
הפתגם "סוף מעשה במחשבה תחילה" הופך בדיני המס לכלי עבודה ולמתכנני המס הוא מהווה יסוד בכל עסקה. עסקאות מתבצעות, חלקן מורכבות מאוד, ובמסים לא תמיד התשובה היא אחת ויחידה, אך כשערים לאפשרויות הסיכון קטן.
הכותב הוא עו"ד, נוטריון ורו"ח – לשעבר מנהל החטיבה המקצועית ברשות המסים, ומייסד משרד עורכי הדין שגיב בלזר ושות'. משרד עורכי הדין עוסק בכל דיסציפלינות המשפט הפיננסי, הן בהיבט האזרחי והן בהיבט הפלילי. בהקשר זה ועל רקע ניסיון רב השנים של עו"ד ורו"ח ארז שגיב ועו"ד ורו"ח יגיל בלזר וכן כבוגרי ופורשי רשות המסים, מלווים הם יחד עם צוות המשרד ושותפיו, עסקים, בעלי הון, משפחות, בעלי שליטה, נושאי משרה בכירים, עובדים ואחרים בכל שאלות המס שעולות בתחום זה. המשרד מציע פתרונות משפטיים, יעוץ ותכנון בסוגיות ושאלות מורכבות, הכוללים שילובים בין חוקי המס בישראל: פקודת מס הכנסה, חוק מע"מ, חוק מיסוי מקרקעין וחוקי עידוד, לרבות בסוגיות הנוגעות להלבנת הון, גילוי מרצון ועבודה מול בנקים בקשר עם העברות כספים.
שגיב, בלזר ושות': סניף תל אביב: רחוב נירים 3, ק'-2 תל-אביב 6706040 סניף אריאל וברקן: רחוב הנחשונים 46, פרטי קשר: טלפון: 03-7779500, פקס: 03-7779501
לאתר
בשיתוף שגיב, בלזר ושות'
