כיצד נעשית הפנייה בעניין גילוי מרצון לרשות המסים?
על פי הוראת ביצוע 10/2025 שפירסמה רשות המסים קיימים שני מסלולים לפנייה: המסלול הרגיל והמסלול הירוק. המסלול הירוק הוא רלוונטי כאשר: 1. מקור הנכסים וההכנסות הוא בנכסים פיננסיים המוחזקים במוסד פיננסי בחו"ל ושהיתרה לסוף שנת 2014 נמוכה מסך של 4 מיליון שקל וכן כי לא היו הפקדות או העברות מאז; 2. הכנסות שכ"ד למגורים בישראל או בחו"ל ובלבד שסך ההכנסות אינו עולה על 250 אלף שקל לשנה; 3. הכנסות מנכסים דיגיטליים (ביטקוין וכו') שאינן עולות על סך של 500 אלף שקל לכל התקופה ושווי הנכסים נכון לסוף שנת 2024 אינו עולה על סך של מיליון וחצי שקל.
מה משמעות המסלול הירוק?
מי שעונה על הקריטריונים של המסלול הירוק נדרש להגיש דו"חות או דו"חות מתקנים ויכלול בהם את ההכנסות הלא מדווחות. מסלול זה נועד לקצר את ההליכים, להקל על עבודת משרדי השומה ולתת ודאות למבקש בזמן קצר יחסית.
ומה משמעות המסלול הרגיל?
מי שאינו עונה על הקריטריונים במסלול הירוק, יידרש להגיע להסכם שומה עם רשות המסים. ככל שלא יגיע להסכם ולא יהיה מעוניין לשלם את המס על פי קביעת רשות המסים, הוא יידרש להגיש ערעור לבית המשפט המחוזי. במקרה כזה יהיה על הפונה לשלם את המס שאינו שנוי במחלוקת על מנת לקבל חסינות פלילית ובתום ההליך המשפטי הוא עלול להידרש לשלם מס בהתאם לקביעת בית המשפט.
האם ייתכנו הקלות בהטלת קנסות ובעיצומים כספיים?
ייתכנו מקרים שבהם רשות המסים תחליט על קביעת קנסות גירעון וקנסות בגין אי הגשת דו"ח במועד. ניתנה אפשרות למקבל ההחלטה לדון באפשרות לוותר או להקל במקרים הבאים: היקף ההכנסה במסגרת הגילוי מרצון אינו מהותי ביחס להון ולהכנסות המוצהרות; היחס בין חבות המס הכוללת בגין הגילוי לבין החוב כולל קנסות ועיצומים; מעורבות ויוזמה נמוכה של הנישום באי הדיווח; מידת הצייתנות של הנישום ו/או חברות בבעלותו לחוקי המס; וכן מצב אישי ובריאותי (גיל מבוגר, מחלה או נכות, אסון אישי וכו') ובפרט ככל שהמבקש הוא נכה צה"ל.
האם הנוהל לגילוי מרצון יזכה להצלחה?
על פי ידיעותיי, מספר הפניות עד כה לרשות המסים לצורכי גילוי מרצון הינו זניח. הסיבה העיקרית היא אי מתן האפשרות לפנות בצורה אנונימית ואי הוודאות לגבי גובה המס. כל מי שמתלבט או נרתע מפנייה לרשות המסים צריך לזכור, כי הנוהל הנוכחי הגיע אחרי שנים ארוכות מבלי שהיה נוהל וכי בידי רשות המסים מאגרי מידע עצומים, במיוחד לאור חילופי המידע עם רשויות מס בחו"ל.
בשולי הדברים, לטעמי הדבר העיקרי שחסר בנוהל הוא נושא המזומנים וחבל שכך. נוצרה כאן הזדמנות עבור רשות המסים להכניס מזומנים למערכת המדווחת ולגבות מס בהיקפים עצומים.
הכותב הוא מתמחה במיסוי, לשעבר מנהל תחום במחלקת החקירות של מס הכנסה
בשיתוף עו"ד דוד אפרים
