כיצד משפיע תיקון 277 לפקודה על חברה המפיקה הכנסה עתירת יגיעה אישית?
במסגרת תיקון 277 לפקודת מס הכנסה משנת 2025 נקבע סעיף 62א(א1) המטיל מיסוי על בעל שליטה בגין "הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת מעטים" שבשליטתו. במילים אחרות, התיקון האמור מבטל את המיסוי הדו-שלבי (מס חברות בעת הפקת ההכנסה ומס דיבידנד בעת חלוקת הרווח לבעל המניות) ומטיל מס שולי מלא כבר במועד הפקת ההכנסה על ידי החברה.
התיקון האמור לא חל על "חברה מועדפת" הפועלת לפי החוק לעידוד השקעות הון, בעלת מפעל תעשייתי או מפעל טכנולוגי העומד בתנאי יצוא של 25% לפחות.
כיצד משפיע התיקון האמור על חלוקת רווחים כלואים?
במסגרת תיקון 277 נקבע סעיף 81א המטיל מס נוסף של 2% על עודפי חברת המעטים או לחילופין חלוקה כפויה של 6% מיתרת העודפים (חלוקת רווחים כלואים). התיקון מעניק הקלות מסוימות למפעל תעשייתי שחלים עליו הוראות החוק לעידוד השקעות הון או חוק עידוד התעשייה (מסים), שאינו דורש עמידה בתנאי היצוא. לגבי חברות צעירות, הפעילות פחות משבע שנים, לא חלה החובה לחלק דיבידנד מהרווחים הכלואים. אולם לגבי חברות ותיקות, הסכום לחלוקת רווחים כלואים מושפע במידה רבה מעלות "הנכסים המיוחדים", כגון: ניירות ערך, נכסים פיננסיים, נכסים בלתי מוחשיים, זכויות במקרקעין, הלוואות ושווי מזומן.
לאור תיקון 277, מה נדרשות חברות לעשות?
חברות נדרשות להכין נייר עבודה לניתוח העודפים הצבורים. חברות תעשייה וחברות טכנולוגיה שלא דרשו בפועל הטבות מכוח חוקי העידוד אך עומדות בתנאים, עשויות להימנע מחלוקת הרווחים הכלואים. לכן בחינת האפשרות להחלת חוקי העידוד מקבלת משנה תוקף לאור תיקון 277.
הכותב הוא רואה חשבון ועורך דין המתמחה בדיני מס לחברות, עם ניסיון של 26 שנים. בעבר כיהן כמנהל בכיר במחלקת חוקי עידוד ברשות המסים ובמשרדי רואי חשבון גדולים.
חליל חלילי רואה חשבון ועורך דין
לפנייה במייל >>
בשיתוף חליל חלילי רואה חשבון ועורך דין
