לאחרונה עברה חקיקה משמעותית במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2025 עם שינויים מרחיקי לכת שמטרתם לעודד מגמה של "קיפול חברות". בעקבות השינויים המשמעותיים , רבים שואלים - האם עדיין יש יתרון בהחזקת חברה ובעסקים חדשים - האם בכלל כדאי להתאגד במסגרת חברה?
השינוי המרכזי: ביטול המיסוי הדו-שלבי
החקיקה החדשה מבטלת את שיטת המיסוי הדו-שלבי שהייתה נהוגה עד כה, לפיה חברה שילמה מס חברות על רווחיה, ובעלי המניות שילמו מס נוסף בעת משיכת הדיבידנדים. כך, הכנסותיה השוטפות של החברה מוסו במס חברות בשיעור של 23% ומס דיבידנד בשיעור של 33% על היתרה.
שיטת מיסוי זו אפשרה לבעלי המניות להשאיר את רווחי החברה לצורך ביצוע השקעות בחברה ולהתמסות במישור האישי רק בעת חלוקת הרווחים בפועל.
החל משנת 2025 , בסוגי חברות רבות מוחל מיסוי ישיר על בעלי המניות בשיעור המס השולי (עד 50%) על כלל ההכנסה השוטפת של החברה גם אם רווחים אלו לא חולקו לבעלי המניות.
נבהיר כי החקיקה החדשה לא באה כדי לטפל במצב של שכירים המתחפשים לחברות, דוגמת מנכ"לים או נותני שירות לאדם אחד בלבד, אלא חקיקה זו תהא בעלת השפעה מהותית גם על חברות בעלות פעילות עסקית ממשית וענפה ובכלל זה, חברות בעלות מלאי משמעותי, מספר רב של לקוחות וגם כאלו המעסיקות עובדים רבים.
בנוסף, וללא כל קשר למיסוי ההכנסות השוטפות בכל שנה החל משנת 2025 ואילך, במסגרת החקיקה החדשה נקבע גם מיסוי של הרווחים הכלואים כלומר מיסוי רטרואקטיבי לאותם רווחים שנצברו בחברה מיום התאגדותה ועד ליום 31 בדצמבר 2024.
במסגרת החקיקה הדרקונית ניתן למצוא גם "סוכריה" – הכוונה להוראת שעה שמאפשרת לבעלי מניות בחברות מעטים להעביר את נכסי החברה להחזקה ישירה של בעלי המניות היחידים באחת משתי חלופות: האחת, פירוק מלא של החברה והשנייה הוצאת נכסים מסוימים לפי בחירת בעלי המניות, ללא פירוק החברה והעברתם להחזקה ישירה של בעלי המניות. הסוכריה היא העברת נכסים אלו ללא חיוב של מס שבח, מס רכישה, מס הכנסה ומע"מ.
זה נשמע טוב מידי? צודקים, העברת הנכס מהחברה ליחיד תיחשב כהכנסת דיבידנד בידי בעל המניות וגובה ההכנסה שתחויב בידו כדיבידנד תהיה בהתאם ליתרת שווי הרכישה של הנכס או ליתרת המחיר המקורי שלו ביום ההעברה מהחברה.
מתי תיחשב הכנסת החברה כהכנסת היחיד?
החוק החדש מגדיר שלושה מסלולים עיקריים בהם יראו בהכנסת החברה כהכנסתו של היחיד: חברות שירותים מקצועיים, חברות החזקה פאסיביות, חברות ניהול והכל במידה והן עונות על התנאים שנקבעו בחוק.
רעידת האדמה בחוק החדש דווקא מגיעה ממיסוי חברות בעלות פעילות עסקית ממשית ששיעור הרווחיות שלהן עולה על 25% ומתקיימים לגביהן תנאי הסף שנקבעו בחוק.
מקום בו תנאי הסף מתקיימים, תיחשב חלק מההכנסה החייבת של החברה (מפעילות עתירת יגיעה אישית) כהכנסתם של כל אחד מבעלי המניות בחברה שמוגדרים כבעלי מניות פעילים- כל אחד לפי חלקו היחסי ברווחי החברה.
הסכום שייוחס לבעלי המניות יהיה הרווחיות העודפת מעל 25% מפעילות עתירת יגיעה אישית. – הכנסה זו תמוסה באופן מיידי בידי בעלי המניות בשיעור מס שולי של עד 50% בכל שנה ושנה ולא ניתן יהיה לדחות את המיסוי עד לחלוקת דיבידנד בפועל.
החקיקה החדשה קובעת כי ההכנסות הבאות לא יסווגו כהכנסות מפעילות עתירת יגיעה אישית: הכנסה מריבית, מהפרשי הצמדה או מדמי ניכיון; הכנסה מדיבידנד; הכנסה מדמי שכירות והכנסה ממכירת ניירות ערך המהווה מלאי עסקי.
האם עדיין כדאי להחזיק חברה?
ככל ששיקולי המס בהתאגדות כחברה אינם השיקול העיקרי, עדיין ניתן לזהות יתרונות שנותרו בהתאגדות כחברה: הגנה מפני אחריות אישית, אפשרויות תכנון מס ארוך טווח, יתרונות בהתקשרויות עסקיות ואפשרות לצבירת רווחים והשקעתם מחדש בסוגי פעילויות שאינן נובעות מפעילות עתירת יגיעה אישית.
המלצות מעשיות בעקבות החקיקה החדשה
לבעלי חברות קיימות: לבחון את מסלול ההסדרה לרווחים הכלואים, לשקול רה-ארגון של המבנה העסקי, לבחון אפשרות לפירוק החברה והעברת נכסיה לבעלי המניות או לנצל את הוראת השעה להעברת נכסים מהחברה לבעל המניות ללא פירוק החברה ובתנאי שהמס הכרוך בהעברת הנכס ליחיד ישולם עד ליום 30.11.2025.
ליזמים חדשים: לשקול התאגדות כעוסק מורשה/שותפות, לבדוק האם הפעילות נכנסת תחת הגדרות החקיקה החדשה המבטלת את שיטת המיסוי הדו שלבי – בטרם יתאגדו במסגרת חברות ולבחון את הצורך בהגנה מפני אחריות אישית.
לסיכום, למרות ביטול היתרון המיסוי המשמעותי, עדיין קיימים שיקולים כבדי משקל להחזקת חברה ובסוגי פעילויות מסוימים גם לא יחול שינוי במיסוי הדו שלבי. עם זאת, ההחלטה צריכה להתקבל בהתאם לנסיבות הספציפיות של כל עסק, תוך התחשבות במכלול השיקולים העסקיים והמשפטיים.
חיה אביסרור שמעוני
טלפון: 03-5076666
למעבר לאתר >>
בשיתוף עו"ד ורו"ח חיה אביסרור שמעוני
