"במציאות המשתנה והדינמית שבה אנו חיים, הכלים הקיימים לניהול עושר משפחתי והעברה בין דורית כבר לא מספיק גמישים כדי להעניק ללקוחות את הוודאות שהם מחפשים", מצהיר עו״ד גיא שגיב, שותף מוביל במחלקת ניהול הון משפחתי, ליטיגציה ודיני משפחה במשרד ארנון, תדמור-לוי. לדבריו, "גם כלים כמו הסכמי ממון, צוואות ואפילו ייפוי כוח מתמשך הכפוף לרגולציה – אינם בהכרח מספיקים במציאות ימינו". כדי למלא את הפער הזה שמאפיין את תחום ניהול ההון המשפחתי, קיימת הנאמנות (Trust) אשר משמשת ככלי מרכזי להגנה על הנכסים (Asset Protection) ומבטיחה העברה חלקה של הרכוש המשפחתי מדור לדור.
עו"ד שגיב מסביר כי ההתעניינות הגוברת בישראל בהקמת נאמנויות נובעת מכמה סיבות: הרכוש המשפחתי הופך להיות מורכב יותר וחלקו נמצא בחו"ל; ההרכב המשפחתי משתנה ודינמי – צאצאים מתגרשים יותר או לא בהבמכרח מתחתנים, ואם מתחתנים אז לא בהכרח עם אזרחים או תושבים ישראליים; הצאצאים לא בהכרח מתגוררים בישראל; מגיעים לישראל עולים חדשים רבים שממשיכים לשמור על נכסיהם בחו"ל; תוחלת החיים עולה אך הכשירות המנטלית לא בהכרח נשארת יציבה; ולכל אלה יש להוסיף את כך שהכלים המשפטיים בישראל כבר לא מקנים את אותה רמת ודאות ללקוח כבעבר. כל אדם יכול להתנגד לצוואה בבית המשפט, כשהסכמי ממון מעניקים ודאות מסוימת אך לא מוחלטת, וייפוי כוח מתמשך לא מתאים לניהול נכסים מורכבים.
"לכן, אנחנו כמתכנני הון משפחתי שרוצים לתת ללקוח ודאות שאכן מה שהוא רוצה יתקיים בפועל – מציעים לו את האפשרות של יצירת נאמנות", מסביר עו"ד שגיב. "הנאמנות מאפשרת ללקוח להגן על רכושו באמצעות הוצאתו מקניינו האישי ומקניין ילדיו, והעברתו לצד שלישי. הנאמן כפוף להוראות כתב הנאמנות שנוסח על ידי יוצר הנאמנות, והוא חייב לנהל את הנכסים בהתאם להוראותיו ולרצונותיו של היוצר".
מהם היתרונות של הקמת נאמנות עבור אדם בעל הון ומדוע כדאי לשקול אותה?
עו"ד שגיב: "כשאדם מעביר נכסים לנאמנות, הוא למעשה מוציא אותם מבעלותו, ומשכך צוואתו לא תחול עליהם. הנאמנות היא מעין 'טייס אוטומטי' בה הנאמן ממשיך לטפל בנכסים גם כאשר האדם לא כשיר קוגניטיבית וגם לאחר פטירתו, ואינה מושפעת ממצבו של הלקוח. היא רלוונטית בעיקר לרכוש מורכב המחייב ניהול והשקעה. הנאמנות מאפשרת להגן על הרכוש ולוודא כי הרכוש יישאר בידי בני המשפחה גם בדורות הבאים, ולהגן על הרכוש מפני נושים של צאצאים, בני זוגם (כחלופה להסכם ממון או לצידו) ומפני הצאצאים עצמם (אלה שאינם מצטיינים בקבלת החלטות או בעלי צרכים מיוחדים). לקוחות בעל עסקים משפחתיים לא פעם מקימים נאמנויות המשמשות כקרן משפחתית עבור אותם צאצאים שלא מעורבים בעסק המשפחתי. הנאמנות מהווה גם כלי משפטי נהדר, למציאות חיים משתנה בעולם המתאפיין בחוסר יציבות גיאוגרפית, המחייב ניוד נכסים מהיר".
באילו מקרים תמליץ ללקוח להיכנס להליך נאמנות?
"הנאמנות מאפשרת לי כמתכנן וכמנהל רכוש משפחתי להציע פתרון יעיל ואפקטיבי למגוון מטרות של לקוחות. כשאני יושב עם לקוח ומכין איתו תוכנית לניהול נכסיו והעברה בין דורית, אני מתייחס לארבעה שלבים בחייו: השלב הנוכחי – כאשר הוא כשיר ויצרני; שלב הפרישה; שלב אי הכשירות אם הוא חלילה קורה; ולבסוף שלב הפטירה. לכל אחד מארבעת השלבים יש פתרונות וכלים משפטים מתאימים אותם יש לחבר לתכנון כולל וסינרגטי. יחד עם זאת, ללקוחות בעלי הון משמעותי או בעל מורכבות – כמו חברה או עסק משפחתי המשמש כמקור מחייה ופרנסה לבני המשפחה, אנו ממליצים לבחון אפשרות של הקמת נאמנות לניהול נכסי המשפחה באופן שיגן על הנכסים וישמר אותם בתוך המשפחה. נאמנות, כל זמן שהיא נערכת באופן מסודר, נחשבת לכלי משפטי מצוין, המאפשר גמישות ויצירתיות שעומד בשורה אחת עם כלים משפטיים מוכרים אחרים כמו צוואות, הסכמי ממון וייפוי כוח מתמשכים או הסכמי מתנה".
חובת מס עזבון בחו"ל
היבט נוסף משמעותי מאוד בכל עניין הנאמנויות הוא המיסוי הבינלאומי. מכיוון שבישראל אין מיסוי על עזבון (מס ירושה), רבים מהלקוחות אינם לוקחים היבטי מיסוי בכלל, והיבטי מיסוי בינלאומי בפרט, במסגרת השיקולים בעת הקמת נאמנות. בפועל, במדינות רבות עזבונות כן חייבים במס, בין אם הם של תושבי המקום או של תושבי חוץ המחזיקים נכסים באותן מדינות, והנאמנות היא כלי מצוין להגנה מפני חשיפה למיסוי על העזבון או על היורשים במדינות זרות. לדברי עו״ד בועז פינברג, שותף מוביל במחלקת המסים וניהול הון משפחתי במשרד ארנון, תדמור-לוי, "ישראלים רבים אינם מודעים לכך, שאם הם אינם אזרחים אמריקנים, ומשקיעים בנכסים בארה"ב ששווים עולה על 60 אלף דולר, רשויות המס האמריקאיות ידרשו 40% מס עזבון מהיורשים שלהם. לכן, נאמנות היא אחד הכלים המשמעותיים ליצירת מחסום בין הלקוח כאדם יחיד לבין הנכס שאותו הוא מחזיק בארה"ב. כאשר הלקוח הולך לעולמו, והירושה מגיעה לכדי ביצוע, הנכסים בחו"ל לא נכנסים למצבת הנכסים של היורשים ובכך ניתן לדחות את מס העזבון, והנכסים נשארים בנאמנות. מס עזבון חל כמובן גם על יורשים שחיים בחו"ל או שמחזיקים באזרחות זרה, ולכן הנאמנות משמשת תחליף הרבה יותר זול לצוואה. בארצות הברית למשל, זהו כלי עיקרי בו משתמשים כיום להעברת נכסים בירושה, במקום בצוואה, בתיאום עם מומחים לנאמנויות ומיסוי במדינות אחרות".
ומה קורה כאשר מעבירים נדל"ן המצוי בישראל לתוך נאמנות?
עו"ד פינברג: "לאור הלכת בית המשפט העליון בנוגע לנכסי נדל״ן בישראל, אם יוצר הנאמנות הוא זה שנהנה ממנה, אז עקרונית העברת הנכס לנאמנות אינה נחשבת אירוע מס, ולא רואים בהקניית נכס נדל״ן לנאמנות כאירוע של מכירת הנדל״ן. לעומת זאת, אם הועבר נכס נדל״ן בישראל לנאמנות שבה הנהנה הוא לא היוצר אלא ילדיו – זה כן נחשב למכירת הנכס ויוצר אירוע מס. זה יוצר קושי, אך גם יוצר הזדמנות, שכן אפשר להפחית כך את מספר הנכסים בהם מחזיק כל אחד מבני המשפחה, תוך שימוש בנאמנויות. היוצר לא מחזיק בנכסים אלו ברגע שהם עברו לנאמנות, ואפשר ליצור נאמנות על שם כל ילד. כאשר כל נכס מנוהל על ידי נאמנות אחרת, אפשר לפצל כך בעלות על נכסים, כאשר במקביל לכך, נאמנות היא כלי מצוין לוודא המשך שליטה של ההורים – היוצרים, על הנכס".
נאמנות משתמעת בסכסוכי משפחה
הסדרת נאמנות בכתב רלוונטית גם כאשר קיימת סכנה לנכסי המשפחה בצל סכסוכי גירושין וסכסוכים משפחתיים. עו"ד ליאל גולני-ברנס, שותפה מובילה במחלקת הליטיגציה, דיני משפחה וניהול הון משפחתי במשרד ארנון, תדמור-לוי, מסבירה כי "חוק הנאמנות קובע כי נאמנות נוצרת לפי חוק, חוזה עם נאמן או כתב הקדש. אבל, הפירוט שבחוק אינו פוסל נאמנות שנוצרה בדרך אחרת, וחוזה נאמנות יכול להיעשות גם בע"פ. בתי משפט אכן הכירו ב'נאמנות משתמעת' בסכסוכים משפטיים, תוך שנתנו משקל לכך שביחסים משפחתיים לא תמיד נהוג לדקדק ולערוך מסמכים בכתב. מקום בו הדברים לא הוסדרו בכתב – עצם קיום הנאמנות כמו גם תנאיה, נתונים לפרשנות, שלא בהכרח תתיישב עם הכוונה המקורית של הצדדים. המשמעות היא שבן משפחה יכול לטעון לקיומה של 'נאמנות משתמעת' על נכס שלא רשום על שמו. להיעדר הסכם נאמנות בכתב תהיה נפקות ראייתית אך עדיין ניתן יהיה להוכיח בראיות ועדויות קיום נאמנות".
מה המשמעות של נאמנות משתמעת בפועל?
עו"ד גולני-ברנס: "לדוגמה, חוק המקרקעין קובע שהתחייבות לעסקה במקרקעין טעונה מסמך בכתב, וכי הרישום בפנקס המקרקעין מהווה ראיה חותכת לתוכנו. אך דרישת הכתב לא חלה על הסכם נאמנות וגם הרישום בפנקס לא יכשיל עצם קיום נאמנות. נאמנות לא מתנגשת עם הרישום, אלא שהיא נועדה לתת לרישום משמעות נוספת. אכן, הנטל לטעון לבעלות בנכס בניגוד לרישום הוא כבד, אך אפשרי. למשל, אם לאחד מבני זוג דירה הרשומה במלואה על שמו או אפילו על בן משפחה אחר שלו, עליו לדעת שבהיעדר הסכם ממון, בהליך גירושין בן או בת הזוג יכולים לטעון לקיום נאמנות משתמעת, ושהצד עליו רשום הנכס למעשה מחזיק בנאמנות בדירה או בחלק ממנה עבור הצד שאינו רשום. בית-המשפט יבחן מה הסיבה בגינה נרשמו הזכויות כפי שנרשמו, את הקשר שבין הצדדים, את נושא המימון, ועוד. לכן, כאשר לא נערך הסכם ממון בין בני זוג – הם, או משפחתם, לא יכולים להסתמך בהכרח על דרך רישום הנכס".
"ומן הצד השני – כמובן שאם יש החזקה בנאמנות, שאינה מגובה בהסכם – צריך לקחת בחשבון כי הנאמן עלול להכחיש את קיום הנאמנות. אנו רואים זאת בסכסוכים הנוגעים לעסקים משפחתיים, כאשר מסיבה זו או אחרת הבעלות הרשומה בחברות ובנכסים אחרים אינה משקפת את הבעלות האמיתית. אם מדובר בנאמנות בע"פ – גם במקרה של פטירת הנאמן – עלול להיווצר סכסוך עם יורשי הנאמן. בבתי-משפט גם נדונו סכסוכי גירושין בהם צד הבריח באופן פסול רכוש לנאמן, בן משפחה, כאשר הנאמן בשלב מאוחר יותר הכחיש את קיום הנאמנות והיה צריך לנהל הליכים משפטיים להוכחתה. בית-המשפט יכול לקבוע כי הוכחה נאמנות, גם אם מקורה בניסיון פסול להברחת רכוש, ובן הזוג ממנו הוברח הרכוש יוכל להגיש תביעה מתאימה".
אז מה הפתרון?
עו"ד גולני ברנס: "אדם חייב לחשוב מבעוד מועד, מהם המנגנונים שהוא רוצה לייצר כדי למנוע מחלוקות עתידיות. בכל סיטואציה בה מעורבים היבטים של הון משפחתי, רצוי להסדיר את הדברים מראש ובכתב, בין אם בנאמנות מסודרת, בין אם בהסכם ממון, וכמובן שיש כלים משפטיים נוספים. הדבר יכול למנוע מחלוקות עתידיות, כמו גם השלכות שלא בהכרח יעלו עם הכוונה המקורית של הצדדים".
משרד ארנון, תדמור-לוי הוא ממשרד עורכי-הדין המובילים בישראל, עם צוות משפטי המונה כ-420 עורכי-דין ומתמחים, מהם כ-140 שותפים. המשרד הוא "one stop shop" המעניק שירותים משפטיים מגוונים בכל תחומי המשפט ומשרת את החברות הגדולות במשק, גופים ממשלתיים וציבוריים, קרנות השקעה מובילות, ותאגידים רב לאומיים מכל העולם. רבים משותפי המשרד ועורכי הדין בו, כמו גם עורכי-הדין שגיב, פינברג וגולני-ברנס, מדורגים בדירוגים הישראליים והבינ"ל הנחשבים ביותר בתחום עריכת הדין.במסגרת פעילותו בתחום ניהול ההון המשפחתי והעברה בין-דורית, מעניק משרד ארנון, תדמור-לוי יעוץ מקצועי, נגיש ופרגמטי ללקוחות פרטיים ומשפחותיהם, המבוסס על שנים של ניסיון, ידע מעמיק ועדכני, והכל כמובן בדיסקרטיות מלאה.בשיתוף משרד ארנון, תדמור-לוי
