מיסוי תוכניות הטבה לעובדים מבוצע בעיקר לפי סעיף 3(ט) או לפי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה.
יש לציין כי לאחרונה פורסם תזכיר חוק על פי המלצות ועדת בן בסט.
כללי המיסוי של הענקת אופציות ומניות לעובדים ישתנו באופן מהותי באם יאושר החוק.
להלן מוצגת השוואה כללית בין הסעיפים:
| |
סעיף 3(ט) |
סעיף 102 |
תחולה |
הטבה בדרך של מתן אופציות בלבד. |
הסעיף חל על הענקת אופציות ומניות לעובדים בלבד
(הסעיף לא חל על בעלי שליטה, דירקטורים ונותני שירותים). |
תנאים
עיקריים |
אין |
על האופציות והמניות חלה תקופת חסימה בת שנתיים.
במהלך תקופת החסימה ניירות הערך יוחזקו על ידי הנאמן.
נדרשת הודעה לפקיד השומה 30 יום לפני ההקצאה (הליך פורמלי). |
מועד אירוע המס מבחינת העובד |
במועד מימוש האופציות למניות. |
במועד מכירת המניות ע"י הנאמן עבור העובד או לידי העובד,
לפי המוקדם. |
מבחינת העובד |
הכנסת העובד תמוסה כהכנסת עבודה
(המיסוי יכלול ביטוח לאומי ומס בריאות). |
בעת מכירת המניות יחויב העובד במס רווח הון
(לגישת מס הכנסה, שיעור המס שיידרש יהיה בדומה לשיעור המס
השולי של העובד). |
מבחינת החברה |
ההוצאה תוכר לחברה בהיקף ובעיתוי שהחברה
תרשום את ההוצאה בספרים (יצוין כי מרבית החברות
הישראליות לא נוהגות לזקוף הוצאה בספרים בגין מתן ההטבה). |
במועד תשלום המס ע"י העובד בגין ההטבה הריאלית,
תוכל החברה לקבל הוצאה מוכרת לצרכי מס בגובה ההטבה
הריאלית לעובד. ההוצאה תוכר גם אם לא נרשמה בדו"חות הכספיים. |
הערות נוספות לסעיף 102:
על פי גישת מס הכנסה, בהקצאת ני"ע של חברה אם לעובדי חברה בת,
יותרו לניכוי הוצאות רק אם נרשמו בדוחות הכספיים וההכנסה הנובעת
לעובד תחשב כהכנסת עבודה (כרוך בתשלום ביטוח לאומי).
בחברה שבה המניות רשומות למסחר בבורסה בחו"ל ניתן לפנות לרשויות המס
ולבקש כי שיעור המס שבו יחויבו העובדים יהיה בשיעור של 42.5%.
מס הכנסה נוהג להטיל תנאים על קבלת שיעור המס המופחת.
יודגש כי האמור במסמך זה הינו בגדר מידע חלקי וכללי בלבד, שאינו מהווה
יעוץ משפטי מוסמך, ואין להסתמך עליו ככזה.
|
